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12366熱線2021年6月熱點問題（四）

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　1、按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，能否按照國家稅務(wù)總局公告2020年第19號優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行申報？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號）：“一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明‘上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元’字樣。

　　二、對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　本公告自2021年1月1日起施行?！?/span>

　　2、扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得應(yīng)如何代扣代繳稅款？非居民個人在一個納稅年度內(nèi)達(dá)到居民個人條件時，稅款扣繳方法是否需要更改？

　　根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)的規(guī)定：

　　無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。

　　預(yù)計為非居民納稅人的，扣繳義務(wù)人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按月代扣代繳稅款，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額。

　　無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　3、兩處取得工資薪金按月代扣代繳的時候兩個扣繳義務(wù)人都按照5000減除費用代扣代繳嗎？

　　根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。因此，如果納稅人存在兩處以上工資薪金所得且都按照5000減除費用代扣代繳，在年度匯算時可能需要補(bǔ)稅。為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，建議扣繳義務(wù)人與納稅人確認(rèn)后，選擇在一處扣除每月5000元的減除費用。

　　4、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人在匯算清繳時享受專項附加扣除，是否需要在個人所得稅APP上填寫專項附加扣除信息？如果不填寫，匯算清繳是否可以享受？

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人如果選擇在綜合所得年度匯算時享受專項附加扣除，需要填報專項附加扣除信息，具體可以通過網(wǎng)上稅務(wù)局（含手機(jī)個人所得稅APP和自然人電子稅務(wù)局WEB端）等渠道填寫。

　　5、全年一次性獎金在同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放，是否能在次月合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅？

　　按照個人所得稅法規(guī)定，工資薪金按月計算，于次月15日內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款。因此，對同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放的全年一次性獎金，可在次月合并、按照單獨計稅方式申報個人所得稅。

　　6、全日制學(xué)歷教育的實習(xí)生，可以由單位代辦個人所得稅年度匯算嗎？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第2號)政策解讀規(guī)定：“七、納稅人可自主選擇哪些辦理方式?

　　《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：自己辦、單位辦、請人辦。

　　二是單位辦，即請任職受雇單位辦理。……任職受雇單位除支付工資薪金的單位外，還包括按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，主要是保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人或正在接受全日制學(xué)歷教育的實習(xí)生等情形?！?/span>

　　7、我是一家合伙企業(yè)的合伙人，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，計算個人所得稅時原值應(yīng)如何確認(rèn)？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定：“ 第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

　　(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;

　　(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;

　　(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

　　(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

　　(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

　　第十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

　　第十七條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

　　第十八條對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值?！??

　　合伙份額原值可比照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第三章“股權(quán)原值的確認(rèn)”相關(guān)條款確認(rèn)。

　　8、6月份的時候原單位跟我解除了合同，賠償給我一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和生活補(bǔ)助費，大概兩萬塊錢左右，是否繳納個人所得稅?

　　根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定：“五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

　?。ㄒ唬﹤€人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！?/span>

　　9、我們公司有一個員工是非獨生子女，但是他姐姐在2019年的時候已經(jīng)去世了，像這種是可以按獨生子女贍養(yǎng)老人扣除2000元/月嗎？

　　一個納稅年度內(nèi)，如納稅人的其他兄弟姐妹均已去世，其可在第二年按照獨生子女贍養(yǎng)老人標(biāo)準(zhǔn)2000元/月扣除。如納稅人的兄弟姐妹在2019年1月1日以前均已去世，則選擇按“獨生子女”身份享受贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn);如納稅人已按“非獨生子女”身份填報，可修改已申報信息，1月按非獨生子女身份扣除少享受的部分，可以在下月領(lǐng)工資時補(bǔ)扣除。

　　10、公司發(fā)放給員工的是股票期權(quán)這種股權(quán)激勵，要否需要并入綜合所得繳納個人所得稅?

　　根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“二、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。”

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